（2003年4月14日修訂）
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范注冊會計師出具的審計報告的基本內(nèi)容、格式和類型，根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則所稱審計報告，是指注冊會計師根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位年度會計報表發(fā)表意見的書面文件。
第三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核與評價由審計證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對會計報表發(fā)表意見的基礎(chǔ)。
第四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中清楚地表達對會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負責(zé)。
第五條 注冊會計師出具的審計報告應(yīng)當(dāng)后附已審計的會計報表。
第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計報告徑送收件人，無需經(jīng)其他單位審定。
第二章 審計報告的基本內(nèi)容
第七條 審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：
�。ㄒ唬�(biāo)題；
（二）收件人；
�。ㄈ┮远�；
�。ㄋ模┓秶�；
（五）意見段；
�。┳詴嫀煹暮灻吧w章；
�。ㄆ撸⿻嫀熓聞�(wù)所的名稱、地址及蓋章；
�。ò耍﹫蟾嫒掌凇�
注冊會計師可以根據(jù)需要，在審計報告的意見段之前增加說明段。
第八條 審計報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。
第九條 審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人。審計報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。
第十條 審計報告的引言段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：
�。ㄒ唬┮褜徲嫊媹蟊淼拿Q、日期或涵蓋的期間；
（二）會計報表的編制是被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任，注冊會計師的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對會計報表發(fā)表意見。
第十一條 審計報告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：
�。ㄒ唬┳詴嫀煱凑摘毩徲嫓�(zhǔn)則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報；
（二）審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當(dāng)局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映；
�。ㄈ⿲徲嫻ぷ鳛樽詴嫀煱l(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
第十二條 審計報告的意見段應(yīng)當(dāng)說明會計報表是否符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面是否公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
第十三條 審計報告應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽名并蓋章。
第十四條 審計報告應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。
第十五條 審計報告日期是指注冊會計師完成審計工作的日期。審計報告日期不應(yīng)早于被審計單位管理當(dāng)局簽署會計報表的日期。
第三章 審計報告的類型
第十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計結(jié)論，出具下列類型之一的審計報告：
�。ㄒ唬o保留意見；
�。ǘ┍Ａ粢庖�；
�。ㄈ┓穸ㄒ庖�；
（四）無法表示意見。
第十七條 如果認為會計報表同時符合下列情形時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告：
�。ㄒ唬⿻媹蟊矸蠂翌C布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；
�。ǘ┳詴嫀熞呀�(jīng)按照獨立審計準(zhǔn)則計劃和實施了審計工作，在審計過程中未受到限制；
�。ㄈ┎淮嬖趹�(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計單位未予調(diào)整或披露的重要事項。
當(dāng)出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以“我們認為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面公允反映了”等專業(yè)術(shù)語。
第十八條 如果認為會計報表就其整體而言是公允的，但還存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告：
�。ㄒ唬⿻嬚叩倪x用、會計估計的作出或會計報表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；
（二）因?qū)徲嫹秶艿较拗�，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。
當(dāng)出具保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在意見段中使用“除……的影響外”等專業(yè)術(shù)語。如因?qū)徲嫹秶艿较拗�，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)在范圍段中提及這一情況。
第十九條 如果認為會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。
當(dāng)出具否定意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”等專業(yè)術(shù)語。
第二十條 如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至無法對會計報表發(fā)表意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。
當(dāng)出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)刪除引言段中對自身責(zé)任的描述以及范圍段，并在意見段中使用“由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述會計報表發(fā)表意見”等專業(yè)術(shù)語。
第二十一條 當(dāng)出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在意見段之前增加說明段，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對會計報表的影響程度。
第二十二條 當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、且不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。
當(dāng)存在可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、且不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告的意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)在強調(diào)事項段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒會計報表使用人關(guān)注，并不影響已發(fā)表的意見。
除本條規(guī)定的兩種情形外，注冊會計師不應(yīng)在審計報告的意見段之后增加強調(diào)事項段或任何解釋性段落，以免會計報表使用人產(chǎn)生誤解。
第二十三條 注冊會計師明知應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告時，不應(yīng)以無保留意見或無法表示意見的審計報告代替。
第四章 附 則
第二十四條 注冊會計師執(zhí)行單一會計報表、中期會計報表或多期會計報表審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。
第二十五條 本準(zhǔn)則自2003年7月1日起施行。
附錄：審計報告參考格式
1.無保留意見的審計報告
審計報告
ABC股份有限公司全體股東：
我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負債表以及20X1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。
我們按照中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當(dāng)局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
我們認為，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《XX會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的財務(wù)狀況以及20X1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
XX會計師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）
中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）
中國XX市 20X2年X月X日
2.保留意見的審計報告（審計范圍受到限制）
審計報告
ABC股份有限公司全體股東：
我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負債表以及20X1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。
除下段所述事項外，我們按照中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當(dāng)局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
ABC公司20X1年12月31日的應(yīng)收賬款余額X萬元，占資產(chǎn)總額的X%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無法實施函證，且無法實施其他審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
我們認為，除了未能實施函證可能產(chǎn)生的影響外，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《XX會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的財務(wù)狀況以及20X1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
XX會計師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）
中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）
中國XX市 20X2年X月X日
3.否定意見的審計報告
審計報告
ABC股份有限公司全體股東：
我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負債表以及20X1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。
我們按照中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當(dāng)局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
如會計報表附注X所述，ABC公司的長期股權(quán)投資未按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長期投資賬面價值將減少X萬元，凈利潤將減少X萬元，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利X萬元變?yōu)樘潛pX萬元。
我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響，上述會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《XX會計制度》的規(guī)定，未能公允反映ABC公司20X1年12月31日的財務(wù)狀況以及20X1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
XX會計師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）
中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）
中國XX市 20X2年X月X日
4.無法表示意見的審計報告
審計報告
ABC股份有限公司全體股東：
我們接受委托，對后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負債表以及20X1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進行審計。這些會計報表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任。
ABC公司未對20X1年12月31日的存貨進行盤點，金額為X萬元，我們無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序，以對期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述會計報表發(fā)表意見。
XX會計師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）
中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）
中國XX市 20X2年X月X日
獨立審計具體準(zhǔn)則第7號——審計報告
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